我們力求以最簡(jiǎn)潔的方式，為大家講解政府會(huì)計(jì)。

平行記賬實(shí)務(wù)講解

平行記賬的產(chǎn)生背景、基本原理等已經(jīng)在政府會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)（三）丨政府會(huì)計(jì)制度中平行記賬原理實(shí)務(wù)解析進(jìn)行了介紹，大家可以點(diǎn)擊鏈接學(xué)習(xí)，我們今天重點(diǎn)講解：平行記賬的實(shí)務(wù)問題。

首先我們講第一個(gè)問題，為什么政府會(huì)計(jì)主體需要進(jìn)行平行記賬，是不只有財(cái)政資金才進(jìn)行平行記賬，單位自有資金就不要平行記賬了？

我們知道，政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成，單位的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)既需要反映財(cái)務(wù)狀況，也需要反映預(yù)算執(zhí)行情況，即對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”，所以說平行記賬是政府會(huì)計(jì)制度要求。但是不是所有的單位都需要進(jìn)行平行記賬，即只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

根據(jù)34號(hào)文和1號(hào)解釋：

未納入部門預(yù)決算管理范圍的事業(yè)單位，可以不執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下稱新制度）中的預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)容，只執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容。

企業(yè)集團(tuán)中未納入部門預(yù)算編報(bào)范圍的事業(yè)單位，可以不執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下稱《政府會(huì)計(jì)制度》）中的預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)容，只執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容。

從上兩個(gè)方面我們不難得出結(jié)論，如果沒有財(cái)政部門決算要求，政府會(huì)計(jì)主體可以只執(zhí)行政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容。

那么單位自有資金是否需要平行記賬呢？

單位應(yīng)當(dāng)按照部門綜合預(yù)算管理的要求，對(duì)納入部門預(yù)算管理的全部現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。未納入年初批復(fù)的預(yù)算但納入決算報(bào)表編制范圍的非財(cái)政撥款收支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

所以單位只要納入年終決算報(bào)表編制范圍內(nèi)的資金都需要平行記賬。

一、平行記賬的實(shí)務(wù)總結(jié)

問題：是不是單位發(fā)生的所有業(yè)務(wù)都要做平行記賬？

一項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，需不需要進(jìn)行平行記賬，需要從幾個(gè)維度去考慮，比如：

（一）有無現(xiàn)金流？

這是平行記賬的基礎(chǔ)，是否有納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

（二）有無預(yù)算收支口徑？

是否屬于預(yù)算范圍內(nèi)，能不能夠確認(rèn)預(yù)算收入或支出。

（三）資金來源是否納入預(yù)算內(nèi)？

比如本年度單位發(fā)生一筆預(yù)付款業(yè)務(wù)，但款項(xiàng)來源為單位的負(fù)債資金，則預(yù)算會(huì)計(jì)沒有確認(rèn)支出的口徑，不能進(jìn)行平行記賬。同樣道理，有學(xué)員問，在新舊銜接時(shí)，用負(fù)債類資金墊付的預(yù)付賬款是否可以進(jìn)行調(diào)減，調(diào)減則預(yù)算結(jié)余出現(xiàn)負(fù)數(shù)，怎么辦？結(jié)論當(dāng)然是不能進(jìn)行調(diào)減，大家想如果進(jìn)行調(diào)減，屬于什么資金，既不屬于財(cái)政資金，也不屬于非財(cái)政專項(xiàng)資金，也不屬于非財(cái)政非專項(xiàng)即其他資金（自有資金），所以不能調(diào)減，也就是說確認(rèn)不了支出。當(dāng)然這雖然屬于預(yù)付的性質(zhì)，但實(shí)際是屬于用往來款來墊付的事項(xiàng)。

（四）是否只屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)？或預(yù)算會(huì)計(jì)事項(xiàng)？

我們知道政府會(huì)計(jì)的記賬方式有三種形式，第一種是只記財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，第二種只記預(yù)算會(huì)計(jì)，第三種是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算科同時(shí)記賬，即平行記賬。所以平行記賬也只是其中的一種形式。

（五）是否是暫付業(yè)務(wù)？

暫付業(yè)務(wù)也是平行記賬的難點(diǎn)，如果暫付業(yè)務(wù)的資金來源是預(yù)算內(nèi)的，暫付時(shí)可以預(yù)計(jì)能夠形成支出，可以在實(shí)際支付時(shí)都可進(jìn)行平行記賬，但有時(shí)遵循效率原則，即針對(duì)差旅費(fèi)報(bào)銷業(yè)務(wù)，可以在報(bào)銷時(shí)進(jìn)行平行記賬。另外，在1號(hào)解釋文件中，對(duì)于暫付款單獨(dú)進(jìn)行了規(guī)定，到年末暫付款如果沒報(bào)銷，可以確認(rèn)未支出，下年度如果報(bào)銷，可以采取調(diào)整期初余額的方式進(jìn)行調(diào)整。

差旅費(fèi)業(yè)務(wù)是不是可以進(jìn)行平行記賬呢？

結(jié)論當(dāng)然是可以的，尤其是一些大型的科研事業(yè)單位，為了加強(qiáng)預(yù)算管理，避免項(xiàng)目超支，凡是項(xiàng)目暫付款，比如差旅費(fèi)業(yè)務(wù)，在借款時(shí)就進(jìn)行平行記賬，即確認(rèn)預(yù)算支出，是非常必要的。

（六）是否是特殊業(yè)務(wù)？

比如專用基金、預(yù)提費(fèi)用等特殊業(yè)務(wù)，在沒有現(xiàn)金流的時(shí)候，也進(jìn)行了平行記賬。

綜上，單位的業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否需要進(jìn)行平行記賬，可以從以上六個(gè)方面去考慮，把握共性業(yè)務(wù)，了解特殊業(yè)務(wù)，平行記賬就比較容易掌握了。

二、具體業(yè)務(wù)舉例

1、計(jì)提折舊—–無現(xiàn)金流。所以只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。

2、支付水電費(fèi)—有現(xiàn)金流，同時(shí)也有預(yù)算支出的口徑。所以平行記賬。

3、領(lǐng)用辦公材料—無現(xiàn)金流。所以只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。

4、收到財(cái)政撥款—-有現(xiàn)金流，同時(shí)也有預(yù)算收入的口徑。所以平行記賬。

5、某民政局收到一批帳篷，用于某地區(qū)搶險(xiǎn)救災(zāi)—-無現(xiàn)金流，同時(shí)也沒有預(yù)算口徑，所以只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。

6、收到車輛殘值收入——有現(xiàn)金流，但需要上繳財(cái)政，沒有預(yù)算收入口徑，所以只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。

7、財(cái)政預(yù)撥的下年經(jīng)費(fèi)。本年度收入和支出款項(xiàng)只記財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，因?yàn)闆]有收入和支出口徑，待下年度確認(rèn)收入時(shí)，有收入和支出口徑，預(yù)算會(huì)計(jì)記賬。

三、不需要進(jìn)行平行記賬業(yè)務(wù)舉例

（一）不需要平行記賬的業(yè)務(wù)-資產(chǎn)類

（二）不需要平行記賬的業(yè)務(wù)-負(fù)債類

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