我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)路徑與三個(gè)名詞緊密相關(guān)：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制、全面內(nèi)部控制，以及全面風(fēng)險(xiǎn)管理。這三者代表著不同的內(nèi)部控制體系建設(shè)路徑，在實(shí)踐中采取哪種具體路徑，則需充分考慮企業(yè)所處的環(huán)境。企業(yè)在著手建設(shè)內(nèi)部控制體系時(shí)，因不同的資本市場(chǎng)具體要求、監(jiān)管要求及企業(yè)自身發(fā)展的需要，可能采用不同的路徑。

以下分別介紹這三條主要路徑的建設(shè)思路：

路徑一：以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為著眼點(diǎn)逐步開(kāi)展全面內(nèi)部控制體系建設(shè)

2002年薩班斯法案實(shí)施后，在美國(guó)證券市場(chǎng)掛牌交易的中國(guó)企業(yè)按要求須就財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)估，并接受外部審計(jì)師實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。以此為契機(jī)，這部分企業(yè)開(kāi)始著手建設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制體系。隨著相關(guān)工作的開(kāi)展及不斷深入，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制體系建設(shè)已經(jīng)較為成熟，這部分企業(yè)深刻感受到內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理水平的作用，因此將逐步建立全面的內(nèi)部控制體系作為對(duì)自身發(fā)展的要求。

路徑二：以全面內(nèi)部控制體系建設(shè)為整體目標(biāo)，立足于管理者關(guān)注的重要管理領(lǐng)域，開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)

部分企業(yè)在啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作時(shí)即強(qiáng)調(diào)建設(shè)全面內(nèi)部控制的理念，要求將內(nèi)部控制要求落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，但受限于實(shí)施人員、時(shí)間等方面的成本考量，企業(yè)一般會(huì)選擇管理者關(guān)注的一個(gè)或幾個(gè)重要管理領(lǐng)域作為切入點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)“體系完善，重點(diǎn)突出”的內(nèi)部控制管理。財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制覆蓋、貫穿企業(yè)各個(gè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，且財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效與成果的直接表現(xiàn)，因而在大多數(shù)情況下，被企業(yè)選做重點(diǎn)突出的業(yè)務(wù)領(lǐng)域之一，率先開(kāi)展工作。

路徑三：以建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系為藍(lán)圖開(kāi)展內(nèi)部控制體系建設(shè)

2006年《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》下發(fā)后，企業(yè)將建設(shè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系納入工作日程。企業(yè)根據(jù)自身情況從不同角度、不同層面啟動(dòng)相關(guān)工作，因此建設(shè)的程度、層次也各不相同。企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)工作的思路包括但不局限于以下幾類：

·搭建全面風(fēng)險(xiǎn)管理的初步框架，明確組織及責(zé)任體系，梳理風(fēng)險(xiǎn)清單。

·識(shí)別及評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)，就重大風(fēng)險(xiǎn)確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略并建立持續(xù)監(jiān)督機(jī)制。

·就某一類重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、深入的識(shí)別和評(píng)估，梳理與之相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制體系，識(shí)別內(nèi)部控制措施的薄弱環(huán)節(jié)并實(shí)施整改。

·以關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)為基礎(chǔ)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等。

內(nèi)部控制體系是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的方式之一。良好運(yùn)作的內(nèi)部控制體系能夠有效降低企業(yè)內(nèi)部舞弊風(fēng)險(xiǎn)、控制各崗位活動(dòng)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，目的是將風(fēng)險(xiǎn)控制在與企業(yè)總體目標(biāo)相適應(yīng)并可承受的范圍內(nèi)。

需要說(shuō)明的是，就國(guó)外管理理念和管理實(shí)踐的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)而言，內(nèi)部控制體系與全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系在管理理念發(fā)展過(guò)程中緊密聯(lián)系，均體現(xiàn)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分關(guān)注和有效管理的思想。
對(duì)中國(guó)企業(yè)而言，基于監(jiān)管或自身管理需要而進(jìn)行內(nèi)部控制體系或全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)時(shí)，應(yīng)盡可能將內(nèi)部控制體系與全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)工作結(jié)合起來(lái)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合本企業(yè)管理現(xiàn)狀和可動(dòng)用的管理資源量，進(jìn)行長(zhǎng)期規(guī)劃，建設(shè)真正服務(wù)于企業(yè)管理需要，同時(shí)滿足監(jiān)管要求的管理體系，避免因規(guī)劃不當(dāng)導(dǎo)致的管理資源浪費(fèi)、管理理念混亂等問(wèn)題。

《基本規(guī)范》明確指出：“內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。” 從這個(gè)層次分析，《基本規(guī)范》所要求建立的內(nèi)部控制是“大內(nèi)控”的概念。然而，自《基本規(guī)范》及其配套指引實(shí)施以后，考慮到我國(guó)上市公司的現(xiàn)實(shí)情況及內(nèi)部控制工作的復(fù)雜性，現(xiàn)階段財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的要求是以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為核心，側(cè)重于保障和提高上市公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。企業(yè)在制定內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)注重短期合規(guī)目標(biāo)與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的銜接。短期來(lái)看，必須按照《基本規(guī)范》的要求，建立企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制體系，定期開(kāi)展自我評(píng)估，出具評(píng)估報(bào)告并接受外部審計(jì)，這是基本要求。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)制定規(guī)劃逐步向其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域拓展，將建立健全全方位的，既滿足企業(yè)內(nèi)部發(fā)展需要，又滿足各級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管要求的內(nèi)部控制體系并保證其有效運(yùn)作作為內(nèi)部控制建設(shè)的最終目標(biāo)。

考慮到企業(yè)首先應(yīng)滿足有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面的建設(shè)及評(píng)價(jià)要求，本書(shū)以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主要目標(biāo)，主要從建設(shè)與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的角度系統(tǒng)性地論述內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)與評(píng)價(jià)活動(dòng)。