1、掌握審計的基礎(chǔ)

1.1審計的產(chǎn)生及發(fā)展。

1.1.1我國審計的產(chǎn)生及發(fā)展。我國審計經(jīng)歷了一個漫長的發(fā)展過程，大體上可分為六個階段：西周初期初步形成階段，秦漢時期的最終確立階段，隋唐至宋逐漸完善階段，元、明、清停滯不前階段，辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年設(shè)立審計院，頒布《審計法》；1928年，南京國民政府設(shè)立審計院，后改為審計部隸屬監(jiān)察院。國民黨政府的審計法幾經(jīng)修改，但由于當時的政治腐敗，貪污橫行，使審計制度徒具形式，并沒有發(fā)揮應有的經(jīng)濟監(jiān)督作用的演進階段。新中國振興階段。

1.1.2西方審計的產(chǎn)生及發(fā)展。在奴隸制度下，古羅馬、古埃及、古希臘就已設(shè)有官廳設(shè)計機構(gòu)，采用“帳目的聽政會”的方式對官吏進行審查和考核。在封建社會，也設(shè)有審計機構(gòu)和人員，對國家的財政收支進行監(jiān)督。資本主義社會審計制度是資本主義政治制度的一部分，在“三權(quán)分立”下，議會不僅有立法權(quán)，而且可以對政府行使包括財政監(jiān)督在內(nèi)的監(jiān)督權(quán)。20世紀初，全球經(jīng)濟發(fā)展中心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國，美國的注冊會計師審計得到了迅速發(fā)展。第二次世界大戰(zhàn)后，經(jīng)濟發(fā)達國家的跨國公司得到空前發(fā)展，國際資本的流動帶動了注冊會計師審計的跨國界的發(fā)展。與此同時，審計技術(shù)也在不斷發(fā)展：抽樣審計方法得到普遍運用，風險導向?qū)徲?/span>方法得到推廣，計算機輔助審計技術(shù)得到廣泛采用。

1.2審計的內(nèi)容。

1.2.1財務(wù)審計。財務(wù)審計又稱傳統(tǒng)審計，是指對被審計單位財政或財務(wù)收支活動的真實性、合理性、合規(guī)性和合法性實施的審計。

1.2.2財經(jīng)法紀審計。財經(jīng)法紀審計是指對被審計單位貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)政策、財經(jīng)法紀情況實施的專案設(shè)計。

1.2.3經(jīng)濟效益審計。經(jīng)濟效益審計是指對被審計單位財政財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、合理性和效益性實施的審計。

1.2.4經(jīng)濟責任審計。經(jīng)濟責任審計是指對黨政機關(guān)主要負責人、企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應負的經(jīng)濟責任的履行情況實施的審計。

1.3分析審計風險。所謂審計風險是指會計報表中存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險構(gòu)成。固有風險是在假定被審計單位沒有任何相關(guān)的內(nèi)部控制的情況下，某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易帳戶產(chǎn)生重大錯報、漏報的可能性；控制風險是指某一帳戶或交易類別單獨連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生錯報、漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風險是指某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計風險的各組成要素之間的關(guān)系可由如下公式表示：審計風險（AR）=固有風險（IR）×控制風險（CR）×檢查風險（DR）

2、重視財政政策的作用

財政是關(guān)于理財?shù)恼?，也就是政府如何理財，財政的本質(zhì)是提供公共物品。稅收是政府不用支付任何代價就可以從居民手里拿到的貨幣或?qū)嵨铩Ｘ斦投愂帐亲罟爬系慕?jīng)濟概念，可是財政政策確實很晚才有的事，財政政策就是政府借錢、花錢買東西，以及變動稅收。負債不一定就是壞事，在經(jīng)濟不景氣的時候，大量的人失業(yè)，東西又堆積如山，賣不出去。政府經(jīng)常用發(fā)國債的方式借錢，搞點赤字。這不是壞事，而是好事。因為物品的邊際效用遞減，你買得差不多就不會再買，而是把錢留在手里；企業(yè)有錢也不愿意投資，因為東西已經(jīng)堆積如山，誰也不敢再生產(chǎn)。你手里的錢，閑著也沒用，正好可以借給政府，還能生點利息。政府拿了你的錢，就可以把堆積如山的東西買走一部分，它這一買，就會產(chǎn)生鏈式反應，帶動別人買，市場上剩下的東西就越來越少。東西賣出去了，就要繼續(xù)生產(chǎn)。繼續(xù)生產(chǎn)，就要把原來失業(yè)的人請回來。經(jīng)濟中的失業(yè)和東西過剩就都消除了，雨過天晴。所以，財政政策是很有用的。

3、審計所需要做的控制測試

3.1籌資活動的控制測試。通常，并不是對所有的籌資活動都要進行控制測試，如果被審計單位的籌資業(yè)務(wù)不多，審計人員可根據(jù)成本效益原則直接進行實質(zhì)性程序；如果業(yè)務(wù)較多，才考慮進行控制測試。如果進行內(nèi)部控制測試，則通常選用的控制測試如下：（1）取得批準籌資的法律性文件，檢查籌資是否經(jīng)董事會授權(quán)、是否履行了適當?shù)膶徟掷m(xù)，是否符合法律的規(guī)定；（2）檢查企業(yè)籌資取得的收入是否立即存入銀行；（3）取得籌資協(xié)議或契約，檢查企業(yè)是否根據(jù)協(xié)議或契約的規(guī)定支付利息；（4）檢查相關(guān)會計處理是否正確；（5）取得償還籌資和債券、股票回購時的董事會議、檢查有關(guān)業(yè)務(wù)是否按董事會的授權(quán)進行。

3.2投資活動的控制測試。與籌資活動一樣，審計人員需要決定是否對投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進行測試，如果業(yè)務(wù)不多，可根據(jù)成本效益原則直接進行實質(zhì)性的程序；如果業(yè)務(wù)較多，則考慮進行控制測試。投資的控制測試一般包括抽查、審閱內(nèi)部盤核報告、分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告。

4、財務(wù)工作的道德管理

實行“法治”與“德治”相結(jié)合的治理。在“法治”與“德治”的關(guān)系上，中國傳統(tǒng)中存在兩種主要思想，一個是孔子的“為政以德”，一個是韓非子的“務(wù)法不務(wù)德”思想。具體分析起來，“為政以德”有三層意思：一是強調(diào)治政和司法都要以“愛人”為根本?？鬃觽惱硭季S的基本方式是“推己及人”，由人倫關(guān)系進而推及政治法律關(guān)系。二是充分肯定和發(fā)揮了道德規(guī)范和價值標準的社會作用，這就是他所說的“道之以政，齊之以刑，民免而無恥，道之以德，齊之以禮，有恥且格”。三是“為政在民”，因此要做“仁人”，實行“仁政”。韓非子對儒家的德治思想而提出了“無法不務(wù)德”的觀點。其思想基礎(chǔ)源于四點：

（1）“必因人情”，即由于人性是自私自利，驕于愛而聽于威的，故而為善去惡不能希圖道德感化，只能用法制；

（2）“乘俗而行”。上古時代無經(jīng)濟利益沖突，以德可治，而當世財寡人多，弱肉強食，仍堅持守德是行不通的；

（3）“權(quán)其輕重、出其大利”，在德與法之間必須以功利為原則進行權(quán)衡；

（4）“以刑去刑”，法治的目的在于救群生之亂，使強不侵弱，眾不暴寡，達到理想的道德社會。

從上述論述可以看出這兩種觀點的終極目標都是要建立一個“理想的道德社會”，只是實現(xiàn)該目標的手段和途徑不同而已。盡管我們現(xiàn)在所處的時代與他們那時所處的背景不同，但對待國家治理和治理具體問題仍然存在“德治”與“法治”的分歧。我們的觀點是主張將“德治”與“法治”結(jié)合起來，單純的法治與單純的德治都已盡顯他們的無力，大約只有將他們結(jié)合起來才能發(fā)揮其作用。目前，我們財務(wù)工作大多都傾向于“法治”觀點，主張加大處罰力度，完善審計工作的財務(wù)制度和準則，而對財務(wù)倫理道德卻一帶而過。有失全面。所以我們在加強法治認識的同時，也要提高我們的職業(yè)道德素養(yǎng)。