文：用友 朱慧敏

一、企業(yè)資金內(nèi)控管理

所謂資金內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保護(hù)資金的安全完整，提高會計信息的質(zhì)量，確保有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策的貫徹執(zhí)行，規(guī)避或減少各種損失和風(fēng)險而自行制定和組織實施的一系列內(nèi)部控制的方法、措施和程序。

通過內(nèi)部控制，將企業(yè)的所有業(yè)務(wù)和管理作為一個整體，形成一套在企業(yè)內(nèi)部自行組織檢查、制約和監(jiān)督調(diào)整會計經(jīng)濟(jì)活動的管理制度體系。

2008 年 5 月 22 日發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》確立了建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，是內(nèi)部控制體系的最高層次。之后我國相繼頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 1 號———組織架構(gòu)》等 18 項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。

應(yīng)用指引由內(nèi)部控制類、控制業(yè)務(wù)類和控制手段類三大類組成。其中應(yīng)用指引第6號就是專門解釋資金活動的應(yīng)用指引。

指引6提出企業(yè)資金總體內(nèi)控管理要求，分別是：科學(xué)決策是核心、制度建設(shè)是基礎(chǔ)、業(yè)務(wù)流程是重點、風(fēng)險控制點是關(guān)鍵、資金集中管理是方向、嚴(yán)格執(zhí)行是保障。

指引6具體按照資金流動的性質(zhì)分為三個方向去落實資金內(nèi)控，這三個方向分別是：籌資活動、投資活動和資金營運活動。每個性質(zhì)的資金運作都按照流程、主要風(fēng)險控制點、風(fēng)險控制措施進(jìn)行了詳細(xì)的描述。

二、當(dāng)前企業(yè)資金內(nèi)控存在的問題

國資委于今年3月下發(fā)了國資發(fā)監(jiān)督〔2021〕19號文件《關(guān)于加強中央企業(yè)資金內(nèi)部控制管理有關(guān)事項的通知》，從文件中我們可以大致分析出目前企業(yè)資金內(nèi)控存在的一些問題。

《通知》強調(diào)，建立健全資金內(nèi)控管理體制機制

當(dāng)前企業(yè)資金內(nèi)控管理體制機制不健全，很多企業(yè)內(nèi)控管理體制缺失，導(dǎo)致企業(yè)資金內(nèi)控有既缺失了有效的監(jiān)督，又沒有明確的內(nèi)控有效性目標(biāo)。

《通知》要求，切實加強資金內(nèi)控制度建設(shè)

當(dāng)前企業(yè)財務(wù)資金制度可能不夠完善，同時資金內(nèi)控監(jiān)管制度過于流程化，沒有根據(jù)企業(yè)實際情況制定符合的資金內(nèi)控制度，導(dǎo)致企業(yè)資金內(nèi)控在多個重要環(huán)節(jié)可能存在風(fēng)險。

《通知》提出，持續(xù)強化資金內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)監(jiān)管

當(dāng)前企業(yè)財資資金內(nèi)控關(guān)鍵要素缺少管理臺賬和崗位制約。內(nèi)控風(fēng)險發(fā)生多存在于銀行賬戶和網(wǎng)銀付款。而銀行賬戶的風(fēng)險點主要有：開戶、密碼定期更換、人員變動交接程序、銀行印鑒等。網(wǎng)銀付款主要風(fēng)險點有：審批權(quán)限、U盾密碼保管更新、大額資金支付、預(yù)算外支出、預(yù)付款支付、風(fēng)險預(yù)警等。

《通知》指出，加快推進(jìn)資金內(nèi)控信息化建設(shè)

當(dāng)前企業(yè)財資資金內(nèi)控部門很少參與資金信息系統(tǒng)頂層設(shè)計，信息系統(tǒng)規(guī)劃過程中沒有考慮控制觸發(fā)條件、控制觸發(fā)標(biāo)準(zhǔn)和缺陷認(rèn)定的嵌入，導(dǎo)致全流程資金監(jiān)控預(yù)警缺失。

《通知》強調(diào)，有效開展境外資金風(fēng)險管控

當(dāng)前企業(yè)國際化程度越來越高，海外資金運作頻繁，境外資金風(fēng)險管控受政策、國際宏觀環(huán)境影響較大，境外資金內(nèi)控成為當(dāng)前國際化企業(yè)的一個難點。

《通知》要求，認(rèn)真做好資金內(nèi)控體系監(jiān)督評價工作

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控體系監(jiān)督評價工作沒有形成系統(tǒng)化規(guī)范化的模式。定時評價，上對下評價，內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)自評等工作還不夠完善，需要加強規(guī)范。

三、信息化手段助力企業(yè)資金內(nèi)控管理

財政部的資金內(nèi)控指引手冊作為企業(yè)資金內(nèi)控管理的理論基礎(chǔ)，如何在數(shù)字化時代讓信息化手段助力企業(yè)資金內(nèi)控管理是我們比較關(guān)注的話題。

在2021國資19號文里有這么一段話“2022年底前完成集團(tuán)總部及所屬二級子企業(yè)、三級及以下重要子企業(yè)財務(wù)資金信息系統(tǒng)內(nèi)控功能建設(shè)或優(yōu)化工作，實現(xiàn)對財務(wù)資金信息全面有效監(jiān)控。

加大新興技術(shù)運用及風(fēng)險防控，督促財務(wù)（資金）部門擴大中央企業(yè)銀（財）企直連系統(tǒng)覆蓋范圍，對因客戶指定賬戶等特定原因不能實現(xiàn)銀（財）企直連的賬戶，研究制定替代內(nèi)控措施和應(yīng)急預(yù)案；定期抽查第三方支付賬戶監(jiān)管、余額歸集及對賬管理情況，嚴(yán)控資金支付風(fēng)險?！?/p>

從文件中這段話我們可以看出，使用資金信息系統(tǒng)并將內(nèi)控管理嵌入到系統(tǒng)中，從而實現(xiàn)實時有效的監(jiān)督是國資委推薦中央企業(yè)使用的內(nèi)控手段之一。其實這個方法是具有普適性的，不僅僅適用于央企，其他的企業(yè)也是適用的。

信息化手段助力企業(yè)資金內(nèi)控的第一步是搭建屬于企業(yè)的資金信息系統(tǒng)。

第二步是賬戶管理中的內(nèi)控梳理。首先企業(yè)應(yīng)該將所有的賬戶梳理清楚用途和使用頻率，將不需要的賬戶進(jìn)行一次清理。然后借助現(xiàn)在的銀企聯(lián)云技術(shù)將所有的賬戶盡可能進(jìn)行賬戶直連，讓資金信息系統(tǒng)能夠?qū)崟r監(jiān)控賬戶內(nèi)資金的流動情況，賬戶直連后還減少了不必要的U盾，降低了賬戶管理的風(fēng)險。

同時對于無法直連的賬戶應(yīng)該尋找替代方案或者應(yīng)急措施，比如使用RPA機器人去進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)取，設(shè)置支出提醒等確保不存在賬戶監(jiān)控盲區(qū)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)詳細(xì)而全面的將賬戶信息錄入到資金系統(tǒng)中，包括不限于：U盾領(lǐng)用人，經(jīng)辦人，賬戶性質(zhì)，銀行印鑒、審批權(quán)限等。

這樣我們可以通過信息化系統(tǒng)讓賬戶的開銷變環(huán)節(jié)線上留痕，賬戶變化情況、經(jīng)辦人員變化情況通過資金信息系統(tǒng)記錄也將一覽無余，不管人員變動再頻繁交接過程也將線上留痕。最后是進(jìn)行資金集中管理，在內(nèi)控指引6號文中的總體要求也提到要將資金集中管理作為資金內(nèi)控的一個方向。

究其原因還是因為集團(tuán)型企業(yè)規(guī)模較大，資金分散管理風(fēng)險較高，不利于集團(tuán)掌握整體資金情況且中間環(huán)節(jié)較多，經(jīng)辦人員較多，資金風(fēng)險管控壓力較大。

第三是支付管理中的內(nèi)控梳理。在支付環(huán)節(jié)中首先應(yīng)該和資金預(yù)算管理相結(jié)合，這是支付環(huán)節(jié)內(nèi)控的關(guān)鍵節(jié)點，也是每個企業(yè)內(nèi)控的區(qū)別點之一。

根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，資金預(yù)算模型和測算標(biāo)準(zhǔn)有可能不盡相同，所以每個企業(yè)的支付環(huán)節(jié)首先需要在資金預(yù)算范圍內(nèi)，只有在資金預(yù)算范圍內(nèi)的資金支付才算過了內(nèi)控的第一關(guān)。而資金信息系統(tǒng)是可以讓資金預(yù)算和支付有機結(jié)合的最佳手段，通過資金信息系統(tǒng)可以讓本來較為獨立的兩個環(huán)節(jié)有機結(jié)合起來。

資金信息系統(tǒng)可以設(shè)置資金預(yù)算對支付的管控力度，幫助企業(yè)實現(xiàn)個性化的資金內(nèi)部控制要求。資金信息系統(tǒng)根據(jù)企業(yè)不相容崗位的設(shè)置，權(quán)利責(zé)任的制約規(guī)定設(shè)置對應(yīng)審批流程，流程線上化留痕也幫助企業(yè)牢牢的把控住了資金支付的風(fēng)險控制點。

最后，在資金支付環(huán)節(jié)還有一些關(guān)鍵點是我們需要考慮的，比如大額支付，多少金額對于企業(yè)來說算大額支付，如何避免大額支付被拆分成多筆小額支付從而對外付出，多筆重復(fù)付款是否需要提醒都是企業(yè)在做資金內(nèi)部控制需要考慮的問題之一。

四、結(jié)語

國資委單獨針對資金內(nèi)部控制發(fā)文，可見資金內(nèi)部控制是很多企業(yè)往往忽略或者缺乏重視度的領(lǐng)域。而這恰恰是風(fēng)險高發(fā)的領(lǐng)域，不管是企業(yè)財務(wù)人員挪用錢款外逃，還是企業(yè)資金鏈斷裂申請破產(chǎn)，這無數(shù)的例子都說明了資金內(nèi)部控制的重要性。

所以企業(yè)在內(nèi)部控制梳理過程當(dāng)中應(yīng)該高度重視資金相關(guān)的內(nèi)控，能用資金信息系統(tǒng)代替人做內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)我們都應(yīng)當(dāng)盡量用資金信息系統(tǒng)操作，避免人為干預(yù)，最大限度的實施資金內(nèi)部控制。