為了規(guī)范本公司及其下屬子公司的內(nèi)部審計(jì)工作,確保經(jīng)營合法合規(guī),根據(jù)《公司法》、《審計(jì)法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和總部相關(guān)審計(jì)制度，結(jié)合本公司具體情況，特制定本制度。

第一章：內(nèi)控制度及其執(zhí)行的控制評估與測試

一、每次審計(jì)時應(yīng)全面梳理企業(yè)各項(xiàng)制度的建設(shè)及執(zhí)行情況，并評估其實(shí)際執(zhí)行效果。

二、在評估各項(xiàng)制度執(zhí)行效果的基礎(chǔ)上，檢查各子公司是否存在需完善的制度、仍未建立的制度，查清未完善或未建立的具體原因。

三、全面分析企業(yè)所處的發(fā)展階段，所處市場的經(jīng)營環(huán)境、核心競爭力及企業(yè)的主要業(yè)態(tài)形式，確立企業(yè)財務(wù)管控的關(guān)鍵控制點(diǎn)，特殊業(yè)務(wù)的處理要點(diǎn)規(guī)范，測試這些關(guān)鍵控制點(diǎn)的制度建設(shè)及特殊業(yè)務(wù)的處理要點(diǎn)規(guī)范是否存在風(fēng)險，是否符合國家的相關(guān)規(guī)定。

四、與企業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)，包括但不限于企業(yè)的董事會、經(jīng)營班子、各部門負(fù)責(zé)人、普通員工進(jìn)行調(diào)查、座談、詢問，了解企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題，并采用抽查或調(diào)查分析方式具體確認(rèn)這些問題是否真實(shí)存在。

五、檢查企業(yè)財務(wù)各崗位的人員分工，崗位職責(zé)是否清淅分明，是否存在交叉重疊或不相容的崗位任，授權(quán)制度是否合理并得到有效的執(zhí)行。

六、采取"穿行測試"的方式評估企業(yè)的進(jìn)銷存體系是否運(yùn)行通暢。

第二章 會計(jì)報表的總體合理性的分析性測試

在對會計(jì)總體合理性分析性測試時，應(yīng)首先取得企業(yè)的財務(wù)報表及分析報告，納稅申報表，結(jié)合企業(yè)的財務(wù)賬簿對下列事項(xiàng)進(jìn)行通過下述的分析性復(fù)核，確定企業(yè)會計(jì)報告的間邏輯關(guān)系是否存在，以鎖定企業(yè)財務(wù)報表存在的主要問題，以便采取實(shí)質(zhì)性測試方法進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

一、審核資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤的年初、年未差額數(shù)是否與損益表的凈利潤累計(jì)數(shù)保持合理的邏輯關(guān)系，是否存在本年新增的盈余公積及已分配或收到的投資收益，是否存在對以前年度損益進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)整的理由是否充分及合理。

二、審核利潤表的營業(yè)稅金及附加與應(yīng)交稅費(fèi)的余額、發(fā)生額是否存在合理的邏輯關(guān)系。

三、審核營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)的變動是否與應(yīng)交增值稅存在合理的邏輯關(guān)系。

四、審核本年度營業(yè)收入的貸方凈發(fā)生額與銷項(xiàng)稅金的合計(jì)是否與應(yīng)收賬款借方發(fā)生額保持一致，是否存在沒有通過應(yīng)收賬款科目核算的營業(yè)收入。

五、審核營業(yè)成本的累計(jì)凈發(fā)生額是否與期初存貨加本期庫存商品的借方發(fā)生額減期未存貨保持一致，不一致的原因是什么，是否合理，是否有未通過進(jìn)銷存核算的成本

六、審核現(xiàn)金流量表的銷售商品收到的現(xiàn)金流量應(yīng)收賬款的期初余額、本期銷售收入與銷項(xiàng)稅額、預(yù)收賬款期未之和減應(yīng)收賬款的期未余額、預(yù)收賬款期初余額存在合理的邏輯關(guān)系。

七、審核現(xiàn)金流量表的采購貨款支付的現(xiàn)金流量與應(yīng)付賬款的借方發(fā)生額、預(yù)付賬款的借方發(fā)生額是否存在合理的邏輯關(guān)系。

八、審核核現(xiàn)金流量表為員工支付的款項(xiàng)與應(yīng)付職工薪酬的借方發(fā)生額是否保持一致，如不一致的，原因是什么，是否合理。

九、檢查現(xiàn)金流量表上支付的各項(xiàng)稅費(fèi)與應(yīng)交稅費(fèi)的借方發(fā)生額是否保持一致。

十、審核現(xiàn)金流量表上支付的投資活動的現(xiàn)金流量與企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等借方發(fā)生額及其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否存在邏輯關(guān)系。

十一、審核現(xiàn)金流量表上的支付的與其他經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量與其他應(yīng)收款的借方發(fā)生額、其他應(yīng)付款的借方發(fā)生額及期間費(fèi)用之和減折舊金額及攤銷額、預(yù)提費(fèi)用借方金額是否保持合理的邏輯關(guān)系。

十二、審核現(xiàn)金流量表上的收到的與其他經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與其他應(yīng)收款的貸方發(fā)生額、其他應(yīng)付款的貸方發(fā)生額是否保持合理的邏輯關(guān)系。

十三、審核現(xiàn)金流量表的收到的籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流與短期借款、長期借款、長期應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積貨方生額是否保持合理的邏輯關(guān)系。

十四、審核資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目與財務(wù)軟件系統(tǒng)的總賬余額、明細(xì)賬余額是否保持一致。

十五、審核利潤表的各報表項(xiàng)目與財務(wù)軟件各損益類科目的凈發(fā)生額是否保持一致。

十六、審核財務(wù)軟件系統(tǒng)的進(jìn)銷存收發(fā)存表的庫存金額與總賬是否保持一致，測試現(xiàn)存量對應(yīng)的存貨成本與未銷售開具發(fā)票，未記賬的其他出庫的存貨的成本金額是否保持一致。

十七、審核企業(yè)的納稅申報表主表、附加稅申報表與資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的發(fā)生額是否一致，營業(yè)收入與納稅申報表是否一致，如不一致的，原因是什么，原因是否合理。

十八、審核財務(wù)軟件系統(tǒng)的現(xiàn)金流量表金額與對外提供的現(xiàn)金流量表是否保持一致。

第三章、重要會計(jì)科目的審計(jì)要點(diǎn)

一、庫存現(xiàn)金審計(jì)要點(diǎn)

1、核對現(xiàn)金日記賬期末余額與總賬數(shù)。

2、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制"庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表"。

3、將庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如不一致的，需查明原因并作出相應(yīng)的處理。

4、抽取大額現(xiàn)金收支原始憑證進(jìn)行測試，檢查內(nèi)容的完整性，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。

5、檢查企業(yè)是否有完整的現(xiàn)金盤點(diǎn)表，相關(guān)人員是否進(jìn)行了簽字確認(rèn)。

二、銀行存款審計(jì)要點(diǎn)

1、檢查所有的銀行開戶是否通過中國醫(yī)療器械有限公司審批通過。

2、獲取或編制銀行存款明細(xì)表，并與總賬和銀行存款日記賬核對。

3、獲取銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表，逐筆并與日記賬核對。查明銀行存款余額差異原因。

4、檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。

5、查明大額定期存款或限定用途存款的實(shí)際情況，有無相應(yīng)的審批資料。

三、其他貨幣資金審計(jì)要點(diǎn)

1、核對銀行承兌匯票保證金存款、信用證保證金存款、銀行保函保證金存款是否有相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)件與銀行簽訂的相關(guān)合同。

2、列明不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的其他貨幣資金。

3、對其他貨幣資金進(jìn)行分析性測試以確定其安全性。

4、檢查其他貨幣資金在會計(jì)報表反映的恰當(dāng)性。

四、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)要點(diǎn)

1、獲取應(yīng)收票據(jù)明細(xì)，與賬簿進(jìn)行核對。

2、取得與主要銷售客戶簽訂的合同并對其內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)，是否存在真實(shí)交易背景。

3、監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與"應(yīng)收票據(jù)備查簿"的有關(guān)內(nèi)容核，是否檢查票據(jù)背書的連續(xù)、完整性，關(guān)注票據(jù)要素的合理性及其有效，關(guān)注背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)的連帶責(zé)任，關(guān)注已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。

4、復(fù)核貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)息計(jì)算的正確性與會計(jì)處理的正確性。

5、驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)列報的恰當(dāng)性，分類是否正確。

五、應(yīng)收賬款審計(jì)要點(diǎn)

1、檢查對公立醫(yī)院客戶的信用賬期的制定是否通過經(jīng)營班子審批。

2、檢查對商業(yè)客戶的分銷是否存在賬期，如有賬期是否通過董理會或經(jīng)營班子的審批，相關(guān)責(zé)任人是否有連帶保證責(zé)任。

3、檢查耗材的銷售出庫單、開具的發(fā)票是否取得客戶的簽收，設(shè)備銷售形成的應(yīng)收賬款有相應(yīng)的合同，是否取得相應(yīng)的裝機(jī)驗(yàn)收報告，并取得開具發(fā)票的簽收。

4、檢查設(shè)備的臺賬是否對設(shè)備銷售形成的應(yīng)收賬款有明確的記錄，合同金額、回款金額、應(yīng)回款等主要的要素是否齊全。

5、獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，并檢查其計(jì)算的準(zhǔn)確性。

6、檢查公司與客戶對賬的資料，檢查未達(dá)賬項(xiàng)存在的原因或核對不一致產(chǎn)生的原因，特別需關(guān)注未上賬金額的具體時間及對應(yīng)金額，以作為管理建議書的內(nèi)容之一。

7、復(fù)核應(yīng)收賬款和銷售收入總分類賬、銷售收入分類賬和現(xiàn)金、銀行存款日記賬，鎖定異常項(xiàng)目。對大額或異常及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款，應(yīng)抽查其原始憑證及相應(yīng)的審批文件。

8、取得欠款前十名的客戶清單，并計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款期末余額的比例，與銷售前十位的客戶進(jìn)行比對，評價信用風(fēng)險集中情況。

9、檢查應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否遵循中國醫(yī)療器械有限公司的相關(guān)規(guī)定。

10、對確已無法收回的應(yīng)收賬款是否全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，是否存在訴訟中的應(yīng)收款，或處于質(zhì)押及轉(zhuǎn)讓的的應(yīng)收賬款。計(jì)提了全額準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款在收回時，是否進(jìn)行了合理的財務(wù)處理。

11、檢查應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相互抵銷是否有相應(yīng)的合同支持。

12、對本期回款金額低于開票金額 20%的客戶，應(yīng)列出相應(yīng)的明細(xì)表進(jìn)行具體分析，確認(rèn)是由于銷售收入上升還是回款周期延長造成的。

12、檢查應(yīng)收賬款在會計(jì)報表反映的恰當(dāng)性。

六、預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)性審計(jì)要點(diǎn)

1、檢查預(yù)付賬款的支付是否有相應(yīng)的合同，支付的款項(xiàng)是否與合同的約定一致。

2、抽取預(yù)付賬款余額最大的前五家公司，檢查到貨、到票的頻率是否與付款進(jìn)度保持合理的水平。

3、檢查關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)余額及發(fā)生額是否存在關(guān)聯(lián)方占用公司貨款的情形，分析交易真實(shí)性、交易價格是否符合公平交易原則，檢查采購合同等有關(guān)文件與相關(guān)的交易事項(xiàng)，應(yīng)向所在單位索取關(guān)聯(lián)交易定價原則的審批文件。

4、抽查有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在 "應(yīng)付賬款"和"預(yù)付賬款"中同時掛賬的情況。

5、檢查預(yù)付賬款的貸方余額，查明原因并作分類調(diào)整。

6、是否分析其長期未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購貨物的應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。

七、應(yīng)收股利審計(jì)要點(diǎn)

1、取得利潤分配方案審查應(yīng)收股利金額是否與分配方案一致。

2、檢查應(yīng)收股利當(dāng)期和期后的收款情況。

八、應(yīng)收利息審計(jì)要點(diǎn)

1、重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的利息，其利息的費(fèi)用的是否符合現(xiàn)行稅法的規(guī)定，是否存在所得稅費(fèi)用的調(diào)整。

2、索取相應(yīng)的借款協(xié)議，檢查應(yīng)收利息的金額是否正確。

九、其他應(yīng)收款審計(jì)點(diǎn)

1、檢查其他應(yīng)收款的支付是否有恰當(dāng)?shù)膶徟?/p>

2、檢查其他應(yīng)收款各明細(xì)科目，確認(rèn)是否存在"前款不清，后款仍在借"的員工借款。檢查投標(biāo)保證金項(xiàng)目是否存在不超過半個月左右的時間收回或部分抵借中標(biāo)服務(wù)費(fèi)，檢查對客戶支付的保證金項(xiàng)目是否有相應(yīng)的合同，是否得到了正確的授權(quán)審批。

3、根據(jù)企業(yè)的對賬資料，確認(rèn)其他應(yīng)收款是否存在相應(yīng)的風(fēng)險。

4、取得其他應(yīng)收款欠款前五名的清單，并計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占其他應(yīng)收款期末余額的比例。關(guān)注股東或?qū)嶋H控制人非經(jīng)營性占用資金情況。

5、檢查其他應(yīng)收款項(xiàng)目壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否符合中國醫(yī)療器械有限公司的相關(guān)規(guī)定。

十、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)要點(diǎn)

1、檢查應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件。

2、已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會計(jì)處理的正確性。

3、檢查壞賬準(zhǔn)備在報表上的填列是否抵減了應(yīng)收款項(xiàng)。

十一、存貨盤點(diǎn)審計(jì)要點(diǎn)

1、取得所在公司的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，了解盤點(diǎn)范圍、方法、人員分工及時間安排等。

2、編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。

3、實(shí)施觀察程序，現(xiàn)場觀察實(shí)際盤點(diǎn)，確定所在單位的實(shí)際盤點(diǎn)按照計(jì)劃進(jìn)行，并準(zhǔn)確記錄存貨實(shí)際的數(shù)量和狀況。

4、實(shí)施存貨監(jiān)盤過程中，對所有權(quán)不屬單位的存貨，是否檢查其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已經(jīng)分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。應(yīng)特別關(guān)注移動、毀損、陳舊過時及殘次等存貨。

5、了解各類存貨的盤存結(jié)果、盤盈盤虧、報廢的初步數(shù)據(jù)，并對盈虧較大的存貨追查原因和處理意見。取得存貨盤點(diǎn)清單，盤盈、盤虧處理意見等報告和管理部門的審批文件。對期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈、盤虧存貨，是否按規(guī)定先行進(jìn)行了處理。

6、重點(diǎn)關(guān)注超過 180 天存貨、已過有效期存貨，是否發(fā)出了相應(yīng)的預(yù)警。

十二、存貨審計(jì)要點(diǎn)

1、核對各存貨項(xiàng)目明細(xì)賬與總賬余額。

2、檢查存貨入賬基礎(chǔ)的正確性及一貫性。結(jié)合存貨的盤點(diǎn)，檢查期末料到單未到的情況，并查明是否暫估入賬，暫估價是否合理。

3、抽查存貨采購賬戶，對大額采購業(yè)務(wù)從訂貨追查至到貨驗(yàn)收、入庫的全過程及合同、憑證、賬簿記錄等，確定其是否完整、正確。

4、抽查采購折讓、退回、賠償?shù)仁马?xiàng)，并抽查若干在途材料項(xiàng)目，追查至相關(guān)購貨合同及購貨發(fā)票，復(fù)核采購成本的正確性。

5、關(guān)注與關(guān)聯(lián)方購銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性。

6、抽查存貨發(fā)出的原始憑證。

7、抽查大額分期收款發(fā)出商品原始憑證、協(xié)議合同，確定是否按約定時間收回貨款，關(guān)注發(fā)出商品的發(fā)出其審批程序是否合理。

十三、存貨減值損失審計(jì)要點(diǎn)

1、檢查存貨減值損失的跌價計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，并取得書面報告等證明文件。

2、對存貨減值損失計(jì)提依據(jù)和計(jì)提方法的合理性進(jìn)行評價，確定是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

3、檢查存貨的期后售價，有無低于原始成本。

4、對已計(jì)提減值損失的存貨價值又得以恢復(fù)的，檢查其會計(jì)處理的正確，依據(jù)是否充分。

十四、長期股權(quán)投資審計(jì)要點(diǎn)

1、獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與

總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對。

2、檢查年度內(nèi)長期股權(quán)投資增減變動的原始憑證，對于增加的

項(xiàng)目是否核實(shí)其入賬基礎(chǔ)與投資合同、協(xié)議的一致性，會計(jì)處理是否

正確；對于減少的項(xiàng)目應(yīng)核實(shí)其變動原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。

3、對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，必須審計(jì)以下事項(xiàng)：

（1）核對長期股權(quán)投資和投資收益的會計(jì)處理的正確性。

（2）審查股權(quán)投資差額的計(jì)算與會計(jì)處理的正確性，復(fù)核股權(quán)投資差額分?jǐn)倲?shù)的正確性。

（3）審查損益調(diào)整項(xiàng)目本期發(fā)生額的正確性，并與投資收益項(xiàng)目的相應(yīng)發(fā)生額進(jìn)行核對。

（4）當(dāng)被投資單位出現(xiàn)資不抵債時，權(quán)益法核算是否以投資賬面價值減記至零為限。對被投資單位提供了擔(dān)?；虻盅旱氖欠癯浞峙丁?/p>

4、對于成本法核算的長期股權(quán)投資，是否取得相關(guān)原始憑證，確定其會計(jì)處理的正確性。

5、對于成本法改為權(quán)益法或權(quán)益法改為成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)審查其投資成本的正確性。

十五、固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)

1、 檢查企業(yè)制定的固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)提折舊的具體政策，是否獲得了相應(yīng)的審批，確定折舊政策是否與現(xiàn)行稅法的規(guī)定保持一致，是否需要進(jìn)行所得稅費(fèi)用的調(diào)整。

2、 需重點(diǎn)關(guān)注投放設(shè)備是否按規(guī)定沒有預(yù)留固定殘值，投放合同是否明確規(guī)定"在投放期設(shè)備所有權(quán)屬所在公司"。

3、對固定資產(chǎn)實(shí)施以下分析性程序：

（1）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較；

（2）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較；

（3）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，計(jì)算維修費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比例；

（4）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少，如果各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額相差很大，深入分析其差異，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。

3、檢查新增固定資產(chǎn)：

（1）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價是否正確，手續(xù)是否齊備，分類是否恰當(dāng)；

（2）對于外購固定資產(chǎn)，檢查購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測試其計(jì)價是否正確，會計(jì)處理是否正確；

（3）對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄核對是否相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；

（4）檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)；竣工決算完成后，是否及時調(diào)整。

4、檢查本年度減少的固定資產(chǎn)：

（1）獲取或編制的固定資產(chǎn)的明細(xì)表進(jìn)行核對；

（2）檢查本年度減少的固定資產(chǎn)的銷賬情況，減少的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益是否及時記入營業(yè)外收支科目，賬務(wù)處理是否與減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件一致。

6、實(shí)施固定資產(chǎn)盤點(diǎn)/檢查程序（全部或部分），包括本年增加的固定資產(chǎn)和以前年度購買的固定資產(chǎn)、對存放于客戶處的固定資產(chǎn)，是否取得了客戶的簽收證明，檢查固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄，確定企業(yè)是否是按規(guī)定進(jìn)行了固定資產(chǎn)盤點(diǎn)。

7、檢查固定資產(chǎn)的租賃。檢查租賃合同、賬務(wù)處理與合同是否一致。租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的。

8、檢查審批購置的固定資產(chǎn)，包括車輛、叉車是否通過了中國醫(yī)藥集團(tuán)的審批，并查閱相關(guān)的審批文件，并檢查是否通過。

十六、累計(jì)折舊審計(jì)要點(diǎn)

1、分析折舊年限是否合理，折舊政策是否符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

2、復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確，如果必要，選擇部分固定資產(chǎn)重新計(jì)算折舊額。

3、固定資產(chǎn)增減變動時，有關(guān)折舊的會計(jì)處理是否符合規(guī)定，檢查通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確。

4、檢查折舊分配到各種費(fèi)用的情況，將"累計(jì)折舊"賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氲某杀净蛸M(fèi)用。

十七、固定資產(chǎn)清理審計(jì)要點(diǎn)

1、結(jié)合固定資產(chǎn)等賬項(xiàng)審計(jì)，檢查固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊等的賬面轉(zhuǎn)入額的正確性。

2、檢查固定資產(chǎn)清理的原因（出售、報廢或毀損）及授權(quán)批準(zhǔn)程序，會計(jì)處理是否正確。

3、檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費(fèi)用的真實(shí)性，清理結(jié)果（凈損益）計(jì)算是否正確，會計(jì)處理是否正確。

4、固定資產(chǎn)清理不能掛賬，對于長期掛賬的固定資產(chǎn)清理，應(yīng)查明原因，并在必要時做出調(diào)整。

5、檢查固定資產(chǎn)因改變用途，當(dāng)作存貨進(jìn)行了銷售，如當(dāng)作了存貨進(jìn)行了銷售，是否先將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入發(fā)出商品等存貨科目，其收入是否計(jì)入了主營業(yè)務(wù)收入，其對應(yīng)的凈值是否計(jì)入了主營業(yè)務(wù)成本。

十八、無形資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)

1、對無形資產(chǎn)實(shí)施分析性復(fù)核程序

（1）將本期末的資產(chǎn)余額與上期末的資產(chǎn)余額進(jìn)行比較，分析與詢問異常變動原因；

（2）復(fù)核本期計(jì)入有關(guān)費(fèi)用的攤銷金額，并與上期的攤銷金額相比較，通過這些程序分析解釋異常變動的原因。

2、獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價依據(jù)，其所有權(quán)是否歸被審計(jì)單位所有。

3、檢查無形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，檢查其依據(jù)是否充分.根據(jù)上述資產(chǎn)的攤銷表格，審核將各攤銷金額計(jì)入資產(chǎn)或費(fèi)用的合理性。

4、審核本期增加的重要發(fā)票及其原始憑證、購貨合同、會議記錄等內(nèi)容，并對已測試項(xiàng)目進(jìn)行記錄，對從其他方直接購買的無形資產(chǎn)，審核資產(chǎn)的成本、無形資產(chǎn)是否按實(shí)際支付的金額或確定的價值入賬。

十九、長期待攤費(fèi)用審計(jì)要點(diǎn)

1、抽查重要的原始憑證，檢查長期待攤費(fèi)用增加的合法性和真實(shí)性，是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確。

2、查閱相關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，檢查長期待攤費(fèi)用的攤銷政策，復(fù)核計(jì)算攤銷額，檢查會計(jì)處理是否正確，是否按受益對象的不同，分另計(jì)入成本或期間費(fèi)用，且攤銷期間是否與受益期限或合同約定的期限保持一致。

二十、待處理財產(chǎn)損溢審計(jì)要點(diǎn)

1、結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)清理等賬項(xiàng)的審計(jì)，檢查待處理財產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入的會計(jì)處理。

2、查明損溢原因，并審查轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)是否完備。

3、檢查應(yīng)予處理而未處理、長期掛賬的待處理財產(chǎn)損溢，是否做出記錄，并在必要時作適當(dāng)調(diào)整。

二十一、短期借款審計(jì)要點(diǎn)

1、索取并檢查有關(guān)借款合同、協(xié)議、貸款卡等資料和收款憑證，確認(rèn)取得借款的真實(shí)性，并與會計(jì)記錄核對。

2、所有的短期借款是否通過湖北公司及中國醫(yī)療器械有限公司的審批。

3、檢查本期各項(xiàng)借款的償還情況，核對會計(jì)記錄和原始憑證。

4、檢查利息計(jì)算的依據(jù)，復(fù)核應(yīng)計(jì)利息是否正確，并與預(yù)提費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用科目的相關(guān)內(nèi)容核對，確認(rèn)全部利息費(fèi)用已計(jì)入相關(guān)賬戶。

5、對于超標(biāo)準(zhǔn)的借款利息，是否予以關(guān)注并在必要時進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

6、對銀行的支付的利息費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)支出是否取得了增值稅發(fā)票，其中手續(xù)費(fèi)服務(wù)費(fèi)支出應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票。

二十二、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)要點(diǎn)

1、檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查有關(guān)原始憑證，確定應(yīng)付票據(jù)的真實(shí)性。

2、檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方票據(jù)的合法性、合理性和真實(shí)性。

3、檢查與供應(yīng)商簽訂的采購合同，確定是否存在真實(shí)的交易背景，防止出現(xiàn)票據(jù)融資行為。

4、對用票據(jù)結(jié)算的供應(yīng)商，應(yīng)檢查對應(yīng)的預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款科目、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等明細(xì)科目查明是否存在票據(jù)資金回流的情況。

二十三、應(yīng)付賬款審計(jì)要點(diǎn)

1、對發(fā)生額前十位的供應(yīng)商進(jìn)行的應(yīng)付賬款發(fā)生額實(shí)行分析程序，有必要查驗(yàn)相應(yīng)的合同、發(fā)票、到貨憑證、支付憑證，并合理識別出的重大波動或異常關(guān)系。

2、抽取大額或異常的應(yīng)付賬款重要項(xiàng)目的對賬單確認(rèn)應(yīng)付賬款余額的真實(shí)性。

3、實(shí)施截止性測試，以檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，如檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日有無未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。

4、對于應(yīng)付賬款的借方余額是否檢查形成原因并在必要時作重分類調(diào)整。

5、結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款的明細(xì)余額，檢查雙方同時掛賬的項(xiàng)目或不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有是否作出記錄，并在必要時作重分類調(diào)整或會計(jì)誤差調(diào)整。

6、檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，并在必要時作出重分類調(diào)整。

7、檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)公司款項(xiàng)的合法性、合理性和真實(shí)性。

二十四、預(yù)收賬款的審計(jì)要點(diǎn)

1、實(shí)施預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序，取得與主要客戶簽訂的合同并對其內(nèi)容進(jìn)行了核實(shí)。

2、獲取或編制預(yù)收賬款賬齡分析表，并檢查其計(jì)算的正確性。

3、對截至審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款，對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收賬款進(jìn)行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷貨發(fā)票等，并注意這些憑證日期的合理性。

4、抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄、貨運(yùn)單據(jù)和收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，以確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。

5、檢查同一客戶是否存在預(yù)收賬款及應(yīng)收賬款同時掛賬的情況。

二十五、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)要點(diǎn)

1、獲取或編制應(yīng)付工資明細(xì)表，應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付社保費(fèi)用復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對。

2、對應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行必要的分析，檢查異常波動情況，說明原因并進(jìn)行記錄。

3、檢查應(yīng)付職工薪酬的支付憑證，復(fù)核其計(jì)算計(jì)算是否正確，依據(jù)是否充分，有關(guān)代扣款項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確。

5、將應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶核對一致。

6、按工資總額復(fù)核福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等支付的正確性，確定是否超過相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，是否需要所得稅費(fèi)用調(diào)整。

7、檢查需代扣代繳的個人所得稅是否按國家規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的代扣代繳。

二十六、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)要點(diǎn)

1、實(shí)施應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性分析程序，對稅負(fù)率的變動進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，有必要對存貨的變動、固定資產(chǎn)的變動結(jié)合起來進(jìn)行總體合理性分析。

2、根據(jù)與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)賬戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)算因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)的計(jì)算和會計(jì)處理。

3、根據(jù)視同銷售的增值計(jì)算及所得稅處理是否符合相關(guān)的規(guī)定。

4、檢查應(yīng)交增值稅、其他附加稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等的計(jì)算和會計(jì)處理。檢查企業(yè)是否履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。

5、獲取企業(yè)的納稅申報表，檢查納稅申報表上的金額是否與賬簿記錄的保持一致。

二十七、應(yīng)付股利審計(jì)要點(diǎn)

1、審閱公司章程、股東（大）會和董事會會議紀(jì)要中有關(guān)股利的規(guī)定，了解股利分配標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放方式是否符合有關(guān)規(guī)定并經(jīng)法定程序批準(zhǔn)。

2、檢查應(yīng)付股利的發(fā)生額，與利潤分配方案是否一致。

3、檢查股利支付的原始憑證，內(nèi)容、金額和會計(jì)處理是否正確。

二十八、其他應(yīng)付款審計(jì)要點(diǎn)

1、選擇金額較大或異常的明細(xì)賬戶余額，檢查其原始憑證。

2、檢查其他應(yīng)付款的借方余額，并確定是否進(jìn)行重分類調(diào)整。

3、檢查長期掛賬應(yīng)付款的原因，并作出記錄，必要時進(jìn)行調(diào)整。

4、檢查存在異常的應(yīng)付關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)并重點(diǎn)關(guān)注。

二十九、預(yù)提費(fèi)用審計(jì)要點(diǎn)

1、抽查大額預(yù)提費(fèi)用發(fā)生的記賬憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生的依據(jù)和預(yù)提的數(shù)額是否正確。

2、結(jié)合短期借款等項(xiàng)目的利息支出審核，復(fù)核其計(jì)提數(shù)的計(jì)算是否正確。

3、抽查大額預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的依據(jù)，判斷其是否合理，復(fù)核計(jì)算是否正確，會計(jì)處理是否正確。

4、檢查不屬于預(yù)提費(fèi)用性質(zhì)的會計(jì)事項(xiàng)，有無超過 1年尚未結(jié)清的預(yù)提費(fèi)用。如有是否查明原因并作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整。

三十、長期借款審計(jì)要點(diǎn)

1、獲取本期借款項(xiàng)目的借款合同、協(xié)議及授權(quán)批準(zhǔn)，確認(rèn)取得借款的真實(shí)性，并與會計(jì)記錄核對。

2、檢查本期各項(xiàng)借款的償還情況，核對會計(jì)記錄和原始憑證，并將期末借款余額與借款合同核對。

3、檢查期末到期未償還的長期借款

4、檢查利息計(jì)算的依據(jù)，復(fù)核應(yīng)計(jì)利息及其會計(jì)處理的正確性，并與財務(wù)費(fèi)用、在建工程等科目的相關(guān)內(nèi)容核對。

5、存在超標(biāo)準(zhǔn)的借款利息，必要時調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

6、檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否轉(zhuǎn)列至流動負(fù)債。

三十一、長期應(yīng)付款要點(diǎn)

1、審查各項(xiàng)長期應(yīng)付款相關(guān)的契約、抵押情況，并作適當(dāng)記錄。

2、復(fù)核各項(xiàng)長期應(yīng)付款本息的計(jì)算和支付，會計(jì)處理是否正確。

3、檢查一年到期的長期應(yīng)付款是否已經(jīng)轉(zhuǎn)列流動負(fù)債。

三十二、實(shí)收資本審計(jì)要點(diǎn)

1、審閱公司章程、股東（大）會、董事會會議記錄中有關(guān)規(guī)定，收集有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、合同、協(xié)議、公司章程及營業(yè)執(zhí)照，公司設(shè)立批文、驗(yàn)資報告等法律性文件，確定股本（實(shí)收資本）的構(gòu)成與金額。

2、檢查股本（實(shí)收資本）增減變動的原因，查閱董事會紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定，追至原始憑證，核查會計(jì)處理是否正確。

3、檢查股東按合同、協(xié)議、章程約定時間繳付出資的情況，出資額是否業(yè)經(jīng)中國注冊會計(jì)師審驗(yàn)。已驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報告。

4、審查認(rèn)股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認(rèn)股人是否遵守認(rèn)股合約或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定。

三十三、資本公積審計(jì)要點(diǎn)

1、檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及依據(jù)，并查閱相關(guān)會計(jì)記錄和原始憑證，確認(rèn)增減變動的合法性與正確性。

2、驗(yàn)證資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的合規(guī)性和授權(quán)批準(zhǔn)。

三十四、盈余公積審計(jì)要點(diǎn)

1、收集與盈余公積變動有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議及公司章程確定盈余公積的構(gòu)成及金額。

2、對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證。

3、檢查盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的提取比例的合規(guī)性。

4、檢查盈余公積減少數(shù)的合規(guī)性，會計(jì)處理是否正確。

三十五、未分配利潤審計(jì)要點(diǎn)

1、收集與未分配利潤有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議、公司章程等文件資料，確定未分配利潤的內(nèi)容及金額。

2、檢查董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議、利潤分配方案等資料，對照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)利潤分配的合法性。

3、檢查未分配利潤變動的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會計(jì)處理是否正確。

4、對于以本年利潤彌補(bǔ)以前年度虧損的情況，如果彌補(bǔ)期限已過，應(yīng)檢查對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。

5、結(jié)合以前年度損益科目的審計(jì)，檢查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容的真實(shí)性，是否已調(diào)整至年初未分配利潤。

三十六、以前年度損益調(diào)整審計(jì)要點(diǎn)

1、逐項(xiàng)審查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理，會計(jì)處理是否正確。

2、對重大調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)其發(fā)生原因、依據(jù)和有關(guān)資料，復(fù)核數(shù)據(jù)的正確性，并取得有效證據(jù)。

三十七、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)要點(diǎn)

1、實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序。是否對分析程序中發(fā)現(xiàn)的差異均找到了合理解釋。

2、取得了大額銷售合同并對其內(nèi)容進(jìn)行了核實(shí)。

3、檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法以及前后期的一致性，并判斷是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)注周期性、偶然性收入的確認(rèn)原則、方法是否符合主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件。

4、獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格的合理性，有無相互之間轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象。

5、采用審計(jì)抽樣或其他選取測試項(xiàng)目的方法抽查銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)貨單、銷售合同、記賬憑證等一致，編制測試表。

6、采用審計(jì)抽樣或其他選取測試項(xiàng)目的方法抽查發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致，編制測試表。

7、采用審計(jì)抽樣或其他選取測試項(xiàng)目的方法抽查記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致，編制測試表。

8、檢查銷售退回手續(xù)的合規(guī)性。結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計(jì)處理的正確性。結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性。

9、取得銷售折扣與折讓的相關(guān)資料，了解折扣與折讓的具體規(guī)定，與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行核對。擇要抽查大額折扣與折讓發(fā)生額，檢查有無經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，確認(rèn)其合法性、真實(shí)性。檢查銷售折扣與折讓的會計(jì)處理。

10、檢查特殊的銷售方式，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核。

11、檢查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內(nèi)的銷售活動，是否記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。

三十八、其他業(yè)務(wù)利潤的審計(jì)要點(diǎn)

1、實(shí)施其他業(yè)務(wù)利潤的實(shí)質(zhì)性分析程序。

2、抽查大額其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目。檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)期間的劃分是否恰當(dāng)，其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出是否配比，有關(guān)稅金的計(jì)算是否正確，會計(jì)處理是否正確。

3、對異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，追查其入賬依據(jù)及有關(guān)法律性文件。

三十九、投資收益審計(jì)要點(diǎn)

1、檢查投資收益的會計(jì)憑證，結(jié)合長、短期投資的審計(jì)，取證核實(shí)投資收益的計(jì)算是否正確，依據(jù)是否充分，期間歸屬是否恰當(dāng)。

2、按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，是否審核被投資單位的會計(jì)報表，關(guān)注其是否經(jīng)審計(jì)，是否按權(quán)益比例計(jì)算投資收益，會計(jì)處理是否正確。按成本法核算的長期股權(quán)投資，是否取得相關(guān)原始入賬依據(jù)，確定會計(jì)處理是否正確。

四十、補(bǔ)貼收入實(shí)質(zhì)性審計(jì)要點(diǎn)

1、實(shí)施補(bǔ)貼收入的實(shí)質(zhì)性分析程序。

2、抽查大額補(bǔ)貼收入，獲取其有關(guān)批準(zhǔn)文件，檢查其原始憑證是否齊全，入賬依據(jù)是否充分，會計(jì)處理是否正確，是否已經(jīng)收到入賬。

四十一、營業(yè)外收入審計(jì)要點(diǎn)

1、檢查營業(yè)外收入明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置、核算內(nèi)容與范圍的合規(guī)性。檢查營業(yè)外收入與其他科目核算的界限。

2、結(jié)合非流動資產(chǎn)的審計(jì)，檢查非流動資產(chǎn)處置的批準(zhǔn)程序。抽查相關(guān)原始憑證，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性，檢查會計(jì)處理的合規(guī)性。

3、結(jié)合相關(guān)非流動資產(chǎn)的盤點(diǎn)及監(jiān)盤資料，檢查非流動資產(chǎn)盤盈收入的審批程序。檢查金額的計(jì)算，抽查相關(guān)原始憑證，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性，檢查會計(jì)處理的合規(guī)性。

四十二、主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)要點(diǎn)

1、獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與報表數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)和總賬核對。

2、銷售成本倒軋表，并與總賬核對。

3、將本年度主營業(yè)務(wù)成本、單位商品銷售成本、毛利率與上年度進(jìn)行比較，并對本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本、單位產(chǎn)成品成本、毛利率運(yùn)用分析程序，與銷售收入、銷量配比，查明發(fā)生重大波動或關(guān)系異常的原因。

4、檢查銷售成本賬戶的重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回、委托代銷商品）理由的充分性、適當(dāng)性。

5、針對識別的舞弊風(fēng)險因素，如余額的異常波動或大額計(jì)提、轉(zhuǎn)回及重大調(diào)整事項(xiàng)等，檢查實(shí)施針對性的不可預(yù)見程序，以確定有關(guān)交易真實(shí)性、會計(jì)處理的合理正確性。

四十三、營業(yè)外支出審計(jì)要點(diǎn)

1、實(shí)施營業(yè)外支出的起步審計(jì)程序，獲取明細(xì)表、賬賬核對、賬表核對等。

2、檢查營業(yè)外支出明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置、核算內(nèi)容與范圍的合規(guī)性。檢查營業(yè)外支出與其他費(fèi)用的核算界限。

3、結(jié)合非流動資產(chǎn)的審計(jì)，檢查非流動資產(chǎn)處置的批準(zhǔn)程序。是否抽查相關(guān)原始憑證，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性，檢查會計(jì)處理的合規(guī)性。

4、檢查盤虧、毀損資產(chǎn)損失的審批程序。檢查會計(jì)處理的正確性。

5、結(jié)合預(yù)計(jì)負(fù)債的審計(jì)，取得擔(dān)保合同、仲裁或法院判決書等，檢查計(jì)入營業(yè)外支出的對外提供擔(dān)保、未決訴訟等金額和會計(jì)處理的正確性。

6、檢查稅收滯納金、罰款支出、各種贊助費(fèi)支出的應(yīng)納稅所得額調(diào)整情況。

四十四、營業(yè)稅金及附加審計(jì)要點(diǎn)

1、實(shí)施主營業(yè)務(wù)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性分析程序。

2、根據(jù)審定的當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅的主營業(yè)務(wù)收入，按規(guī)定的適用稅率，分項(xiàng)計(jì)算復(fù)核本期應(yīng)納附加稅額。

3、檢查城建稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)與本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)的一致性，并按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加金額。

4、檢查印花稅的計(jì)提是否是充分。

5、復(fù)核各項(xiàng)稅金及附加與應(yīng)交稅費(fèi)的勾稽關(guān)系，是否存在。

四十五、銷售費(fèi)用審計(jì)要點(diǎn)

1、實(shí)施銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性分析程序。

2、檢查銷售費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置、核算內(nèi)容與范圍的合規(guī)性。劃清銷售費(fèi)用與其他費(fèi)用的界限。

3、檢查銷售傭金和業(yè)務(wù)費(fèi)等支出的合規(guī)性和審批手續(xù)，檢查有無取得有效的原始憑證。

4、檢查廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的合理性，如超過規(guī)定限額，是否在計(jì)算企業(yè)所得稅對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了調(diào)整。

5、選擇重要或異常的銷售費(fèi)用，檢查銷售費(fèi)用各項(xiàng)目開支標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)性。檢查銷售費(fèi)用開支內(nèi)容與被審計(jì)單位的商品銷售或?qū)ＴO(shè)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)的有關(guān)性。檢查其計(jì)算、原始憑證和會計(jì)處理。

6、 對銷售費(fèi)用實(shí)施截止測試，防止出現(xiàn)大額跨年的費(fèi)用支出。

四十六、管理費(fèi)用審計(jì)要點(diǎn)

1、對管理費(fèi)用的進(jìn)行分析性復(fù)核。

2、檢查管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置、核算內(nèi)容與范圍的合規(guī)性。結(jié)合成本費(fèi)用的審計(jì)，檢查費(fèi)用分類的正確性。

3、檢查公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi))與經(jīng)營管理的相關(guān)性。

4、檢查相關(guān)費(fèi)用報銷內(nèi)部管理辦法，有無合法原始憑證支持。

5、結(jié)合相關(guān)董事會及股東會決議，檢查董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）開支范圍的合規(guī)性。

6、檢查聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)），檢查支付費(fèi)用的合規(guī)性，有無涉及到訴訟及賠償款項(xiàng)支出。

7、檢查訴訟費(fèi)用,并檢查涉及的相關(guān)重大訴訟事項(xiàng)有無在附注中進(jìn)行披露。并應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注訴訟狀態(tài)，判斷有無或有負(fù)債，或損失已發(fā)生而未入賬的情況。

7、檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的合理性是否符合中國醫(yī)療器械公司規(guī)定的相關(guān)招待標(biāo)準(zhǔn)，對超過稅法規(guī)定扣除限額，是否在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。

8、針對管理費(fèi)用項(xiàng)目中數(shù)額大的或與上期相比變動異常的項(xiàng)目，按具體審計(jì)計(jì)劃中所確定的抽樣辦法與樣本量選取測試樣本，并對樣本實(shí)施檢查。

四十七、財務(wù)費(fèi)用審計(jì)要點(diǎn)

1、實(shí)施財務(wù)費(fèi)用的起步審計(jì)程序，獲取或編制財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對。

2、將本年度財務(wù)費(fèi)用與上年度財務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個月份的財務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。

3、選擇重要或異常的利息費(fèi)用等項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確。

4、對財務(wù)費(fèi)用實(shí)施截止性測試，檢查有無跨期入賬現(xiàn)象，并對重大跨期入賬項(xiàng)目作必要調(diào)整。

5、檢查超過稅法抵除規(guī)定的利息費(fèi)用支出，是否進(jìn)行了所得稅費(fèi)用調(diào)整。

第四章：其他應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)事項(xiàng)

一、檢查是否有不符合八項(xiàng)規(guī)定的費(fèi)用支出。

二、檢查三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的開支范圍及標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)規(guī)定。

三、檢查是否列支了客戶的費(fèi)用、私車公用是否簽訂了相關(guān)的合同。

四、過渡期內(nèi)的公司是否按規(guī)定轉(zhuǎn)移了代理權(quán)，客戶，存貨及固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移是否通過了相應(yīng)的評估報告，評估金額是否合理。

五、檢查關(guān)聯(lián)方的定價、銷售及采購收付款是否符合公允性原則。

六、檢查公司簽訂的合同是否按正規(guī)的程序進(jìn)行了審批，審批的時間是否合理。

七、檢查供應(yīng)商的供貨是否與相關(guān)合同保持一致，采購量是否與銷售及付款、庫存量成合理的比例，對年內(nèi)的價格出現(xiàn)的波動，是否通過相關(guān)的審批及相應(yīng)可行性分析。

八、對不同客戶的信用條件，信用標(biāo)準(zhǔn)是否存在著標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。對客戶供價的改變是否通過了相應(yīng)的價格變動審批。

九、對應(yīng)收應(yīng)付抵借是否有相關(guān)的合同依據(jù)，在報表編制中，對調(diào)表不調(diào)賬的事項(xiàng)是否作過完善的登記及審批。

十、檢查自制原始憑證是否符合會計(jì)憑證的基本要素，是否有相應(yīng)的審批。

十一、企業(yè)的中長期項(xiàng)目是否進(jìn)行了合理的審批

十二、 對上游企業(yè)的贈品、返利、折扣 應(yīng)確認(rèn)是否得到了合理的兌付。

十三、重點(diǎn)關(guān)注低毛利率的產(chǎn)品、客戶，銷售利潤低于公司整體凈利率的業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)員、客戶。

十四、重點(diǎn)關(guān)注逾期應(yīng)收款超正常賬期 20%的客戶應(yīng)收款。

十五、重點(diǎn)關(guān)注預(yù)付款超平均采購量超 3倍的預(yù)付款。

十六、重點(diǎn)關(guān)注同為經(jīng)銷售及供應(yīng)商的客戶，對季未、半年未、年未及元月的新近購進(jìn)重點(diǎn)檢查，防止出現(xiàn)虛增收入及利潤情況的發(fā)生。

十七、對單筆采購及銷售金額較大，且本年業(yè)務(wù)量不大的客戶重點(diǎn)關(guān)注，防止出現(xiàn)虛增采購及銷售、利潤。

十 八、應(yīng)對企業(yè)有代理權(quán)的產(chǎn)品，如改為從其他供應(yīng)商采購，且采購的價格沒有出現(xiàn)的價格優(yōu)勢的業(yè)務(wù)需逐筆分析，有可能存在轉(zhuǎn)移利潤情況的發(fā)生。

十九、關(guān)注原對終端為醫(yī)院的客戶如中途改為分銷方式變更的理由是否充分。

二十、對年未出現(xiàn)的大額分銷欠款客戶或采用用商業(yè)承兌結(jié)算貨款的銷售應(yīng)重點(diǎn)分析，是否存在虛列收入、利潤等情況的發(fā)生。

第五章 審計(jì)報告

審計(jì)部門出具的審計(jì)報告至少應(yīng)包括但不限于下列內(nèi)容：

一、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性及執(zhí)行的有效性評估分析。

二、財務(wù)報表是否存在合理的邏輯關(guān)系，是否與賬簿的記錄保持一致，對外提供的報表是否保持一致。

三、財稅處理是否存在不規(guī)范的情況。

四、公司內(nèi)部控制及管理中存在的主要問題。

五、管理意見書。